مركز المعرفة لضريبة القيمة المضافة في الإمارات: ضريبة المدخلات والاحتساب العكسي والغرامات
تبلغ ضريبة القيمة المضافة في الإمارات 5% على معظم التوريدات، مع خضوع بعضها للنسبة الصفرية وإعفاء بعضها الآخر. وتكمن معظم مخاطرها في ضريبة المدخلات غير القابلة للاسترداد، والإعفاء الجزئي، والاحتساب العكسي، ومكان التوريد، لا في النسبة. وتشرح هذه الصفحة كل مجال بأمثلة افتراضية والنص القانوني المنطبق.
معظم الأعمال معتادة على فرض ضريبة 5%. لكن المخاطر الحقيقية تكمن في الحالات الأقل شيوعاً التي تؤدي إلى:
هذه الصفحة:
- يغطي سيناريوهات ضريبة القيمة المضافة الأكثر شيوعاً لدى الأعمال
- يبرز الحالات الحدّية عالية المخاطر التي تتطلب استشارة مخصصة
- يساعدك على الانتقال من امتثال تفاعلي إلى حوكمة استباقية لضريبة القيمة المضافة
ملاحظة: هذا المرجع مخصص لـ ضريبة القيمة المضافة في الإمارات. وهو ليس بديلاً عن المشورة القانونية أو عن قرار رسمي من الهيئة.
كيف تقرأ هذه الصفحة
الجزء الأول: الأسس والقواعد الإدارية
1. القواعد الأساسية لضريبة القيمة المضافة – مرجع سريع
| السؤال | ملخص الإجابة |
|---|---|
| حد التسجيل الإلزامي؟ | 375,000 درهم من التوريدات الخاضعة للضريبة والواردات خلال آخر 12 شهراً، أو المتوقعة خلال الثلاثين يوماً التالية. |
| حد التسجيل الاختياري؟ | 187,500 درهم من التوريدات أو المصروفات الخاضعة للضريبة، ما يتيح استرداد ضريبة المدخلات حتى لو كانت دون حد التسجيل الإلزامي. |
| نسبة الصفر مقابل المعفى؟ | نسبة الصفر – خاضع للضريبة بنسبة 0%؛ وضريبة المدخلات المرتبطة قابلة للاسترداد (مثل الصادرات، والتوريد الأول للعقار السكني الجديد، وبعض خدمات التعليم والرعاية الصحية). المعفى – غير خاضع للضريبة؛ وضريبة المدخلات المرتبطة غير قابلة للاسترداد (مثل الإيجار السكني وكثير من الخدمات المالية). |
| فترة حفظ السجلات؟ | 5 سنوات على الأقل بعد نهاية الفترة الضريبية للسجلات العامة (قرار مجلس الوزراء رقم 74 لسنة 2023، المادة 3)، و7 سنوات لسجلات العقارات، و10 سنوات على الأقل للأصول الرأسمالية ضمن نظام الأصول الرأسمالية (المرسوم بقانون اتحادي رقم 8 لسنة 2017، المادة 60(2)). وتنطبق مدد أطول في بعض الحالات، مثل وجود طلب استرداد قيد النظر. |
حد التسجيل الإلزامي؟
375,000 درهم من التوريدات الخاضعة للضريبة والواردات خلال آخر 12 شهراً، أو المتوقعة خلال الثلاثين يوماً التالية.
حد التسجيل الاختياري؟
187,500 درهم من التوريدات أو المصروفات الخاضعة للضريبة، ما يتيح استرداد ضريبة المدخلات حتى لو كانت دون حد التسجيل الإلزامي.
نسبة الصفر مقابل المعفى؟
نسبة الصفر – خاضع للضريبة بنسبة 0%؛ وضريبة المدخلات المرتبطة قابلة للاسترداد (مثل الصادرات، والتوريد الأول للعقار السكني الجديد، وبعض خدمات التعليم والرعاية الصحية). المعفى – غير خاضع للضريبة؛ وضريبة المدخلات المرتبطة غير قابلة للاسترداد (مثل الإيجار السكني وكثير من الخدمات المالية).
فترة حفظ السجلات؟
5 سنوات على الأقل بعد نهاية الفترة الضريبية للسجلات العامة (قرار مجلس الوزراء رقم 74 لسنة 2023، المادة 3)، و7 سنوات لسجلات العقارات، و10 سنوات على الأقل للأصول الرأسمالية ضمن نظام الأصول الرأسمالية (المرسوم بقانون اتحادي رقم 8 لسنة 2017، المادة 60(2)). وتنطبق مدد أطول في بعض الحالات، مثل وجود طلب استرداد قيد النظر.
الجزء الثاني: عدم إمكانية استرداد ضريبة المدخلات (مواطن التدقيق)
أمثلة افتراضية. الأرقام للتوضيح.
يركز هذا الجزء على الحالات التي تُحظر فيها ضريبة المدخلات، إما بحكم القانون أو بسبب ضعف التوثيق أو الاستخدام المزدوج.
المجموعة 1 – المصروفات المحظورة بحكم القانون
(المادة 53 من اللائحة التنفيذية – محظور صراحةً بحكم القانون)
| # | السيناريو | حالة عملية | مخاطر الامتثال لدى الهيئة والتوصية | المرجع القانوني / مرجع الهيئة |
|---|---|---|---|---|
| 1 | مركبة توصيل مزدوجة الكابينة | شركة تشتري شاحنة مزدوجة الكابينة للتوصيل؛ ويأخذ السائق المركبة إلى منزله كل ليلة. | المخاطر: قد تُعد المركبة «متاحة للاستخدام الشخصي». وقد تُعامل ضريبة المدخلات على الشراء والصيانة والوقود كمحظورة. التوصية: طبّق سياسة صارمة قابلة للتدقيق تمنع الاستخدام الشخصي خارج ساعات العمل واحتفظ بسجلات. وإذا تعذّر استبعاد الاستخدام الشخصي، فاعتبر ضريبة المدخلات غير قابلة للاسترداد. | المادة 53(1)(ب) و(2) من اللائحة التنفيذية – تعريف المركبة. |
| 2 | ضيافة العملاء في مكان خارجي | رعاية عميل في فعالية رياضية، أو دفع تكلفة عشاء احتفالي خارج المكتب. | المخاطر: هذه «خدمات ترفيه» لغير الموظفين. وضريبة المدخلات محظورة بالكامل بغض النظر عن الغرض التجاري. التوصية: اعتبر الضريبة على ضيافة العملاء غير قابلة للاسترداد؛ وأعد هيكلتها كاجتماعات عمل حيثما أمكن. | المادة 53(1)(أ) من اللائحة التنفيذية والتوضيح العام للهيئة بشأن الضيافة. |
| 3 | غداء/عشاء الموظفين (غير تعاقدي) | شركة تقدّم وجبات يومية مجانية لموظفيها دون نص عليها في عقد العمل. | المخاطر: تُعد التكلفة لمنفعة الموظفين الشخصية؛ وضريبة المدخلات محظورة. الاستثناء: حين يكون التقديم مطلوباً تعاقدياً أو قانونياً. التوصية: استرد الضريبة فقط حيث تكون الوجبات تعاقدية/إلزامية وموثقة بوضوح. | المادة 53(1)(ج) من اللائحة التنفيذية. |
| 4 | التأمين الصحي المعزز | تأمين صحي معزز يتجاوز الحد الأدنى القانوني/التعاقدي (مثل تغطية الأسنان أو التجميل أو التغطية الفاخرة). | المخاطر: قد تُعامل الضريبة على الجزء «المعزز» كمنفعة شخصية وتُرفض. التوصية: افصل التغطية الأساسية (الإلزامية) عن التغطية المعززة. واسترد الضريبة على الجزء الإلزامي فقط؛ واعتبر التغطية المعززة غير قابلة للاسترداد. | المادة 53(1)(ج)(3) من اللائحة التنفيذية وتوضيحات الهيئة بشأن التأمين الصحي. |
| 5 | رحلة بناء فريق للموظفين | رحلة شركة أو رحلة تحفيزية تتضمن عناصر ترفيهية. | المخاطر: تُصنّف كرحلات للمتعة أو الترفيه. وضريبة المدخلات محظورة. التوصية: تجنب المطالبة بالضريبة على هذه الرحلات؛ وفكّر في تصميم فعاليات خارجية تركز على العمل فقط بحيث يمكن تبرير الاسترداد. | المادة 53(2) من اللائحة التنفيذية. |
| 6 | هدايا العملاء / الموردين | هدايا عامة باهظة لكبار العملاء (مثل السلال) تتجاوز تكلفتها 500 درهم لكل مستلم. | المخاطر: تُعامل كضيافة، فلا تُسترد ضريبة المدخلات. كما قد تُعد السلع المقدمة مجاناً لمستلم واحد بقيمة تزيد على 500 درهم خلال 12 شهراً توريداً مفترضاً تُستحق عليه ضريبة المخرجات (اللائحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة، المادة 5(1)). التوصية: احظر استرداد ضريبة المدخلات على الهدايا لغير الموظفين وراقب حدود التوريد الحكمي. | المادة 53(1)(أ) من اللائحة التنفيذية؛ والمادة 3(1)(ج) – حد التوريد الحكمي. |
مركبة توصيل مزدوجة الكابينة
شركة تشتري شاحنة مزدوجة الكابينة للتوصيل؛ ويأخذ السائق المركبة إلى منزله كل ليلة.
المخاطر: قد تُعد المركبة «متاحة للاستخدام الشخصي». وقد تُعامل ضريبة المدخلات على الشراء والصيانة والوقود كمحظورة.
التوصية: طبّق سياسة صارمة قابلة للتدقيق تمنع الاستخدام الشخصي خارج ساعات العمل واحتفظ بسجلات. وإذا تعذّر استبعاد الاستخدام الشخصي، فاعتبر ضريبة المدخلات غير قابلة للاسترداد.
ضيافة العملاء في مكان خارجي
رعاية عميل في فعالية رياضية، أو دفع تكلفة عشاء احتفالي خارج المكتب.
المخاطر: هذه «خدمات ترفيه» لغير الموظفين. وضريبة المدخلات محظورة بالكامل بغض النظر عن الغرض التجاري.
التوصية: اعتبر الضريبة على ضيافة العملاء غير قابلة للاسترداد؛ وأعد هيكلتها كاجتماعات عمل حيثما أمكن.
غداء/عشاء الموظفين (غير تعاقدي)
شركة تقدّم وجبات يومية مجانية لموظفيها دون نص عليها في عقد العمل.
المخاطر: تُعد التكلفة لمنفعة الموظفين الشخصية؛ وضريبة المدخلات محظورة. الاستثناء: حين يكون التقديم مطلوباً تعاقدياً أو قانونياً.
التوصية: استرد الضريبة فقط حيث تكون الوجبات تعاقدية/إلزامية وموثقة بوضوح.
التأمين الصحي المعزز
تأمين صحي معزز يتجاوز الحد الأدنى القانوني/التعاقدي (مثل تغطية الأسنان أو التجميل أو التغطية الفاخرة).
المخاطر: قد تُعامل الضريبة على الجزء «المعزز» كمنفعة شخصية وتُرفض.
التوصية: افصل التغطية الأساسية (الإلزامية) عن التغطية المعززة. واسترد الضريبة على الجزء الإلزامي فقط؛ واعتبر التغطية المعززة غير قابلة للاسترداد.
رحلة بناء فريق للموظفين
رحلة شركة أو رحلة تحفيزية تتضمن عناصر ترفيهية.
المخاطر: تُصنّف كرحلات للمتعة أو الترفيه. وضريبة المدخلات محظورة.
التوصية: تجنب المطالبة بالضريبة على هذه الرحلات؛ وفكّر في تصميم فعاليات خارجية تركز على العمل فقط بحيث يمكن تبرير الاسترداد.
هدايا العملاء / الموردين
هدايا عامة باهظة لكبار العملاء (مثل السلال) تتجاوز تكلفتها 500 درهم لكل مستلم.
المخاطر: تُعامل كضيافة، فلا تُسترد ضريبة المدخلات. كما قد تُعد السلع المقدمة مجاناً لمستلم واحد بقيمة تزيد على 500 درهم خلال 12 شهراً توريداً مفترضاً تُستحق عليه ضريبة المخرجات (اللائحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة، المادة 5(1)).
التوصية: احظر استرداد ضريبة المدخلات على الهدايا لغير الموظفين وراقب حدود التوريد الحكمي.
المجموعة 2 – الاستخدام المزدوج وإخفاقات التوثيق
(غير محظور تلقائياً بحكم القانون، لكنه يُرفض كثيراً في التدقيق)
| # | السيناريو | حالة عملية | مخاطر الامتثال لدى الهيئة والتوصية |
|---|---|---|---|
| 7 | باقات الهاتف لفريق المبيعات | شركة تمنح موظفيها باقات هاتف غير محدودة للاستخدام العملي والشخصي دون تقسيم للتكلفة. | المخاطر: الاستخدام الشخصي المجاني منفعة للموظفين. وإذا تعذّر الفصل بوضوح بين الاستخدام العملي والشخصي، يجوز للهيئة اعتبار كامل ضريبة المدخلات غير قابلة للاسترداد. التوصية: طبّق سياسات مكتوبة وحدوداً للاستخدام وآليات لإعادة التحميل. وحيث لا يوجد فصل، إما أن تحظر الاسترداد أو يعيد الموظفون جزء الاستخدام الشخصي. |
| 8 | وقود المركبات الخاصة (المسترد) | يستخدم الموظفون سياراتهم الخاصة لأغراض العمل ويطالبون باسترداد الوقود/سالك (مع الضريبة) دون سجل رحلات تفصيلي. | المخاطر: دون سجلات رحلات متينة (التاريخ، البداية/النهاية، المسافة، الغرض العملي)، ستفترض الهيئة الاستخدام الشخصي وترفض ضريبة المدخلات. التوصية: اشترط سجلات رحلات إلكترونية أو معتمدة على تحديد المواقع؛ واسترد الضريبة فقط على الجزء المثبت أنه للعمل. |
| 9 | التكاليف العامة (الإعفاء الجزئي) | منشأة تقوم بتوريدات خاضعة للضريبة وأخرى معفاة لكنها تسترد كامل الضريبة على التكاليف العامة المشتركة (الإيجار والمرافق وتكاليف المكتب الرئيسي). | المخاطر: يجب توزيع ضريبة المدخلات على التكاليف المشتركة بناءً على التوريدات الخاضعة للضريبة مقابل إجمالي التوريدات. والمطالبة باسترداد 100% ستؤدي إلى تعديلات كبيرة في التدقيق. التوصية: طبّق طريقة الإعفاء الجزئي القياسية أو اطلب طريقة خاصة من الهيئة إذا كانت مفيدة وقابلة للإثبات. |
| 10 | فاتورة ضريبية مفقودة أو معيبة | المطالبة بالضريبة بناءً على إشعارات تسليم أو فواتير مبدئية أو مستندات تفتقر إلى رقم التسجيل الضريبي أو مبلغ الضريبة أو تاريخ الإصدار أو عبارة «فاتورة ضريبية». | المخاطر: الفاتورة الضريبية الصحيحة شرط قانوني لاسترداد ضريبة المدخلات. والفواتير المفقودة أو المعيبة قد تؤدي إلى رفض دائم. التوصية: طبّق قائمة فحص داخلية للفواتير الضريبية وارفض الفواتير غير المطابقة قبل ترحيلها. |
| 11 | ضريبة المدخلات على الغرامات / الجزاءات | شركة تتكبد غرامة تنظيمية (مثل مخالفة مرور أو تأخر في الإقرار) فُرضت عليها ضريبة القيمة المضافة خطأً. | المخاطر: الغرامات والجزاءات خارج نطاق الضريبة عادةً وليست مقابلاً لتوريد. وأي ضريبة مرتبطة بها غير قابلة للاسترداد. التوصية: لا تطالب بالضريبة على الغرامات. وإذا فُرضت الضريبة خطأً، فاطلب فاتورة مصححة أو إشعاراً دائناً من المورد أو الجهة. |
باقات الهاتف لفريق المبيعات
شركة تمنح موظفيها باقات هاتف غير محدودة للاستخدام العملي والشخصي دون تقسيم للتكلفة.
المخاطر: الاستخدام الشخصي المجاني منفعة للموظفين. وإذا تعذّر الفصل بوضوح بين الاستخدام العملي والشخصي، يجوز للهيئة اعتبار كامل ضريبة المدخلات غير قابلة للاسترداد.
التوصية: طبّق سياسات مكتوبة وحدوداً للاستخدام وآليات لإعادة التحميل. وحيث لا يوجد فصل، إما أن تحظر الاسترداد أو يعيد الموظفون جزء الاستخدام الشخصي.
وقود المركبات الخاصة (المسترد)
يستخدم الموظفون سياراتهم الخاصة لأغراض العمل ويطالبون باسترداد الوقود/سالك (مع الضريبة) دون سجل رحلات تفصيلي.
المخاطر: دون سجلات رحلات متينة (التاريخ، البداية/النهاية، المسافة، الغرض العملي)، ستفترض الهيئة الاستخدام الشخصي وترفض ضريبة المدخلات.
التوصية: اشترط سجلات رحلات إلكترونية أو معتمدة على تحديد المواقع؛ واسترد الضريبة فقط على الجزء المثبت أنه للعمل.
التكاليف العامة (الإعفاء الجزئي)
منشأة تقوم بتوريدات خاضعة للضريبة وأخرى معفاة لكنها تسترد كامل الضريبة على التكاليف العامة المشتركة (الإيجار والمرافق وتكاليف المكتب الرئيسي).
المخاطر: يجب توزيع ضريبة المدخلات على التكاليف المشتركة بناءً على التوريدات الخاضعة للضريبة مقابل إجمالي التوريدات. والمطالبة باسترداد 100% ستؤدي إلى تعديلات كبيرة في التدقيق.
التوصية: طبّق طريقة الإعفاء الجزئي القياسية أو اطلب طريقة خاصة من الهيئة إذا كانت مفيدة وقابلة للإثبات.
فاتورة ضريبية مفقودة أو معيبة
المطالبة بالضريبة بناءً على إشعارات تسليم أو فواتير مبدئية أو مستندات تفتقر إلى رقم التسجيل الضريبي أو مبلغ الضريبة أو تاريخ الإصدار أو عبارة «فاتورة ضريبية».
المخاطر: الفاتورة الضريبية الصحيحة شرط قانوني لاسترداد ضريبة المدخلات. والفواتير المفقودة أو المعيبة قد تؤدي إلى رفض دائم.
التوصية: طبّق قائمة فحص داخلية للفواتير الضريبية وارفض الفواتير غير المطابقة قبل ترحيلها.
ضريبة المدخلات على الغرامات / الجزاءات
شركة تتكبد غرامة تنظيمية (مثل مخالفة مرور أو تأخر في الإقرار) فُرضت عليها ضريبة القيمة المضافة خطأً.
المخاطر: الغرامات والجزاءات خارج نطاق الضريبة عادةً وليست مقابلاً لتوريد. وأي ضريبة مرتبطة بها غير قابلة للاسترداد.
التوصية: لا تطالب بالضريبة على الغرامات. وإذا فُرضت الضريبة خطأً، فاطلب فاتورة مصححة أو إشعاراً دائناً من المورد أو الجهة.
الجزء الثالث: المخاطر الفنية المتقدمة والعابرة للحدود
أمثلة افتراضية. الأرقام للتوضيح.
هذه مجالات عالية التعقيد تبرر غالباً عملاً استشارياً مستمراً في ضريبة القيمة المضافة.
| # | السيناريو | حالة عملية | مخاطر الامتثال لدى الهيئة والتوصية |
|---|---|---|---|
| 12 | تعديل نظام الأصول الرأسمالية | شركة تشتري أصلاً عالي القيمة (مثل بنية تقنية أو مبنى) يزيد على 5 ملايين درهم وتسترد 100% من الضريبة. وبعد سنتين يُستخدم الأصل جزئياً في أنشطة معفاة. | المخاطر: يتطلب نظام الأصول الرأسمالية متابعة لمدة 5–10 سنوات (حسب الأصل). وإذا زاد الاستخدام المعفى، يجب تعديل جزء من الضريبة المستردة وسداده. والإخفاق يؤدي إلى نقص في سداد الضريبة وغرامات. التوصية: احتفظ بسجل مخصص للأصول الرأسمالية وأجرِ التعديلات السنوية في إقرارات ضريبة القيمة المضافة. |
| 13 | عدم تطبيق آلية الاحتساب العكسي | منشأة في الإمارات تتلقى خدمات إدارية أو استشارية عابرة للحدود من غير مقيم (دون ضريبة إماراتية على الفاتورة). | المخاطر: يجب على المستلم في الإمارات احتساب الضريبة ذاتياً بآلية الاحتساب العكسي (الخانة 1 والخانة 10). والإخفاق في ذلك يؤدي إلى ضريبة مخرجات غير مسددة وغرامات. التوصية: طبّق فحصاً في المشتريات لتحديد استيراد الخدمات وتأكد من ترحيل الاحتساب العكسي والإقرار به بشكل صحيح. |
| 14 | الإيجار في المناطق المحددة | أعمال في البر الرئيسي تستأجر مكتباً من مالك في منطقة محددة، ويفرض المالك ضريبة 5%. | المخاطر: كثير من التوريدات العقارية داخل المنطقة المحددة خارج النطاق. وإذا فُرضت الضريبة خطأً فلا يمكن استردادها. التوصية: تحقق من المعاملة الضريبية للعقار في المنطقة المحددة؛ واطلب إشعاراً دائناً حيث فُرضت الضريبة خطأً وصحح الإقرارات السابقة عند الحاجة. |
| 15 | مكان توريد الخدمات | شركة تقنية في الإمارات تقدّم ترخيص برمجيات لعميل سعودي (دون منشأة في الإمارات)، لكنها تفرض ضريبة 5% إماراتية. | المخاطر: قد تكون الخدمة تصديراً خاضعاً لنسبة الصفر إذا استُوفيت الشروط (غير مقيم، دون منشأة ثابتة في الإمارات، والمنفعة خارج الإمارات). وفرض 5% زيادةً قد يسبب نزاعات وسوء تطبيق للقانون. التوصية: راجع ووثّق مكان التوريد لجميع الخدمات العابرة للحدود؛ وطبّق نسبة الصفر فقط عند استيفاء الشروط وتوثيقها بشكل صحيح. |
تعديل نظام الأصول الرأسمالية
شركة تشتري أصلاً عالي القيمة (مثل بنية تقنية أو مبنى) يزيد على 5 ملايين درهم وتسترد 100% من الضريبة. وبعد سنتين يُستخدم الأصل جزئياً في أنشطة معفاة.
المخاطر: يتطلب نظام الأصول الرأسمالية متابعة لمدة 5–10 سنوات (حسب الأصل). وإذا زاد الاستخدام المعفى، يجب تعديل جزء من الضريبة المستردة وسداده. والإخفاق يؤدي إلى نقص في سداد الضريبة وغرامات.
التوصية: احتفظ بسجل مخصص للأصول الرأسمالية وأجرِ التعديلات السنوية في إقرارات ضريبة القيمة المضافة.
عدم تطبيق آلية الاحتساب العكسي
منشأة في الإمارات تتلقى خدمات إدارية أو استشارية عابرة للحدود من غير مقيم (دون ضريبة إماراتية على الفاتورة).
المخاطر: يجب على المستلم في الإمارات احتساب الضريبة ذاتياً بآلية الاحتساب العكسي (الخانة 1 والخانة 10). والإخفاق في ذلك يؤدي إلى ضريبة مخرجات غير مسددة وغرامات.
التوصية: طبّق فحصاً في المشتريات لتحديد استيراد الخدمات وتأكد من ترحيل الاحتساب العكسي والإقرار به بشكل صحيح.
الإيجار في المناطق المحددة
أعمال في البر الرئيسي تستأجر مكتباً من مالك في منطقة محددة، ويفرض المالك ضريبة 5%.
المخاطر: كثير من التوريدات العقارية داخل المنطقة المحددة خارج النطاق. وإذا فُرضت الضريبة خطأً فلا يمكن استردادها.
التوصية: تحقق من المعاملة الضريبية للعقار في المنطقة المحددة؛ واطلب إشعاراً دائناً حيث فُرضت الضريبة خطأً وصحح الإقرارات السابقة عند الحاجة.
مكان توريد الخدمات
شركة تقنية في الإمارات تقدّم ترخيص برمجيات لعميل سعودي (دون منشأة في الإمارات)، لكنها تفرض ضريبة 5% إماراتية.
المخاطر: قد تكون الخدمة تصديراً خاضعاً لنسبة الصفر إذا استُوفيت الشروط (غير مقيم، دون منشأة ثابتة في الإمارات، والمنفعة خارج الإمارات). وفرض 5% زيادةً قد يسبب نزاعات وسوء تطبيق للقانون.
التوصية: راجع ووثّق مكان التوريد لجميع الخدمات العابرة للحدود؛ وطبّق نسبة الصفر فقط عند استيفاء الشروط وتوثيقها بشكل صحيح.
الجزء الرابع: تصنيفات التوريد الملتبسة (مواطن النسبة)
أمثلة افتراضية. الأرقام للتوضيح.
تخلق هذه السيناريوهات التباساً بين 5% و0% والمعفى وخارج النطاق، وهي موضوعات متكررة في استفسارات الهيئة.
| # | السيناريو | الحالة العملية وإرشادات المعاملة |
|---|---|---|
| 1 | الخدمات المالية (الرسوم مقابل الهامش) | بنك يفرض رسوم معالجة صريحة على قرض مقابل تحقيق فوائد على القرض. إرشاد: الرسوم الصريحة (رسوم إدارة الحساب والبطاقات والاستشارات) تخضع عادةً للنسبة القياسية 5%. أما الدخل من الفوائد/الهامش على القروض أو التأمين على الحياة المؤهل فيكون معفى عادةً. ويجب على المنشآت استخدام الإعفاء الجزئي لتوزيع ضريبة المدخلات بشكل صحيح. |
| 2 | العقارات – السكنية | البيع/التأجير الأول لشقة سكنية جديدة مقابل التأجير بعد 4 سنوات. إرشاد: التوريد الأول لعقار سكني جديد خلال 3 سنوات من إنجازه يخضع لنسبة الصفر. وما يليه من بيوع وجميع الإيجارات السكنية بعد ذلك معفاة. وتصنيف البيع الأول كمعفى خطأً قد يحظر نهائياً استرداد ضريبة المدخلات على البناء. |
| 3 | المناطق المحددة – السلع مقابل الخدمات | شركة في منطقة محددة تبيع سلعاً لعميل في البر الرئيسي مقابل تقديم خدمات استشارية لشركة أخرى في منطقة محددة. إرشاد: نقل السلع من منطقة محددة إلى البر الرئيسي يُعامل كاستيراد يخضع لنسبة 5% يحتسبها المستلم في البر الرئيسي بآلية الاحتساب العكسي. وجميع الخدمات داخل المنطقة المحددة أو منها أو إليها تُعامل كأنها مقدمة في الإمارات وتخضع عادةً للنسبة القياسية 5%. |
| 4 | تصدير الخدمات (بين الأعمال مقابل للمستهلكين) | وكالة تسويق في الإمارات تقدّم خدمات التواصل الاجتماعي إلى: (أ) أعمال سعودية مسجلة في الضريبة؛ (ب) فرد في المملكة المتحدة. إرشاد: (أ) لأعمال غير مقيمة – غالباً خارج النطاق / تصدير حيث يكون مكان التوريد خارج الدولة أو خاضعاً لنسبة الصفر، رهناً بالتوثيق. (ب) لفرد غير مقيم – قد يخضع لنسبة الصفر إذا كانت المنفعة خارج الإمارات واستُوفيت الشروط. وفرض 5% خطأً قد يُضعف تنافسية الأعمال. |
| 5 | قطاع التعليم – التوريدات المجمّعة | مدرسة مؤهلة تفرض الرسوم الدراسية والزي والنقل المدرسي في فاتورة واحدة. إرشاد: الرسوم الدراسية لدى مؤسسة مؤهلة تخضع عادةً لنسبة الصفر. أما الزي المدرسي والأجهزة والمقصف فتخضع للنسبة القياسية 5%. والنقل المدرسي المنتظم معفى عادةً. والتفصيل والتوزيع الصحيحان ضروريان لتجنب نقص الإقرار بضريبة المخرجات. |
| 6 | بيع عقار تجاري – نقل منشأة قائمة | بيع برج تجاري مؤجر بالكامل لمستثمر آخر مسجل في الضريبة يواصل نشاط التأجير. إرشاد: البيع أو التأجير العادي لعقار تجاري يخضع لنسبة 5%. لكن إذا كانت المعاملة نقلاً لمنشأة قائمة (استمرار الأعمال ذاتها من قبل شخص خاضع للضريبة)، فقد تكون خارج نطاق الضريبة. وفرض الضريبة خطأً قد يسبب مشكلات كبيرة في التدفق النقدي للمشتري. |
الخدمات المالية (الرسوم مقابل الهامش)
بنك يفرض رسوم معالجة صريحة على قرض مقابل تحقيق فوائد على القرض.
إرشاد: الرسوم الصريحة (رسوم إدارة الحساب والبطاقات والاستشارات) تخضع عادةً للنسبة القياسية 5%. أما الدخل من الفوائد/الهامش على القروض أو التأمين على الحياة المؤهل فيكون معفى عادةً. ويجب على المنشآت استخدام الإعفاء الجزئي لتوزيع ضريبة المدخلات بشكل صحيح.
العقارات – السكنية
البيع/التأجير الأول لشقة سكنية جديدة مقابل التأجير بعد 4 سنوات.
إرشاد: التوريد الأول لعقار سكني جديد خلال 3 سنوات من إنجازه يخضع لنسبة الصفر. وما يليه من بيوع وجميع الإيجارات السكنية بعد ذلك معفاة. وتصنيف البيع الأول كمعفى خطأً قد يحظر نهائياً استرداد ضريبة المدخلات على البناء.
المناطق المحددة – السلع مقابل الخدمات
شركة في منطقة محددة تبيع سلعاً لعميل في البر الرئيسي مقابل تقديم خدمات استشارية لشركة أخرى في منطقة محددة.
إرشاد: نقل السلع من منطقة محددة إلى البر الرئيسي يُعامل كاستيراد يخضع لنسبة 5% يحتسبها المستلم في البر الرئيسي بآلية الاحتساب العكسي. وجميع الخدمات داخل المنطقة المحددة أو منها أو إليها تُعامل كأنها مقدمة في الإمارات وتخضع عادةً للنسبة القياسية 5%.
تصدير الخدمات (بين الأعمال مقابل للمستهلكين)
وكالة تسويق في الإمارات تقدّم خدمات التواصل الاجتماعي إلى: (أ) أعمال سعودية مسجلة في الضريبة؛ (ب) فرد في المملكة المتحدة.
إرشاد: (أ) لأعمال غير مقيمة – غالباً خارج النطاق / تصدير حيث يكون مكان التوريد خارج الدولة أو خاضعاً لنسبة الصفر، رهناً بالتوثيق. (ب) لفرد غير مقيم – قد يخضع لنسبة الصفر إذا كانت المنفعة خارج الإمارات واستُوفيت الشروط. وفرض 5% خطأً قد يُضعف تنافسية الأعمال.
قطاع التعليم – التوريدات المجمّعة
مدرسة مؤهلة تفرض الرسوم الدراسية والزي والنقل المدرسي في فاتورة واحدة.
إرشاد: الرسوم الدراسية لدى مؤسسة مؤهلة تخضع عادةً لنسبة الصفر. أما الزي المدرسي والأجهزة والمقصف فتخضع للنسبة القياسية 5%. والنقل المدرسي المنتظم معفى عادةً. والتفصيل والتوزيع الصحيحان ضروريان لتجنب نقص الإقرار بضريبة المخرجات.
بيع عقار تجاري – نقل منشأة قائمة
بيع برج تجاري مؤجر بالكامل لمستثمر آخر مسجل في الضريبة يواصل نشاط التأجير.
إرشاد: البيع أو التأجير العادي لعقار تجاري يخضع لنسبة 5%. لكن إذا كانت المعاملة نقلاً لمنشأة قائمة (استمرار الأعمال ذاتها من قبل شخص خاضع للضريبة)، فقد تكون خارج نطاق الضريبة. وفرض الضريبة خطأً قد يسبب مشكلات كبيرة في التدفق النقدي للمشتري.
الجزء الخامس: الغرامات ولماذا تهم الحوكمة
أخطاء ضريبة القيمة المضافة تكلّف أكثر من نسبة 5% نفسها، إذ تُصحَّح الضريبة عن الفترات السابقة وتُضاف الغرامات فوقها.
الغرامات الإدارية الشائعة
| المخالفة | مثال على السيناريو | الغرامة اعتباراً من 14 أبريل 2026 |
|---|---|---|
| التأخر في التسجيل | عدم تقديم طلب التسجيل خلال 30 يوماً من نشوء الالتزام بالتسجيل (اللائحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة، المادة 7(2)). | 10,000 درهم. |
| التأخر في تقديم الإقرار | تفويت الموعد النهائي لتقديم إقرار فترة ضريبية. | 1,000 درهم؛ و2,000 درهم عند التكرار خلال 24 شهراً. |
| التأخر في سداد الضريبة | سداد صافي الضريبة المستحقة بعد تاريخ الاستحقاق. | 14% سنوياً على الضريبة غير المسددة، تُحتسب شهرياً من اليوم التالي لتاريخ الاستحقاق. |
| عدم الاحتفاظ بالسجلات | عدم الاحتفاظ بالفواتير والدفاتر والمستندات المؤيدة طوال مدة الحفظ. | 10,000 درهم؛ و20,000 درهم عند التكرار خلال 24 شهراً. |
| خطأ مصحح بإفصاح طوعي | تصحيح خطأ في إقرار سبق تقديمه. | 1% من فرق الضريبة عن كل شهر أو جزء منه؛ وتضاف نسبة ثابتة قدرها 15% إذا قُدّم بعد إخطار الهيئة بالتدقيق. |
التأخر في التسجيل
عدم تقديم طلب التسجيل خلال 30 يوماً من نشوء الالتزام بالتسجيل (اللائحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة، المادة 7(2)).
التأخر في تقديم الإقرار
تفويت الموعد النهائي لتقديم إقرار فترة ضريبية.
التأخر في سداد الضريبة
سداد صافي الضريبة المستحقة بعد تاريخ الاستحقاق.
عدم الاحتفاظ بالسجلات
عدم الاحتفاظ بالفواتير والدفاتر والمستندات المؤيدة طوال مدة الحفظ.
خطأ مصحح بإفصاح طوعي
تصحيح خطأ في إقرار سبق تقديمه.
المصدر: قرار مجلس الوزراء رقم 40 لسنة 2017 بصيغته المعدلة بقرار مجلس الوزراء رقم 129 لسنة 2025، الساري اعتباراً من 14 أبريل 2026 (النص الموحد لوزارة المالية، تمت مراجعته في 22 أكتوبر 2026). راجع النص الرسمي قبل اتخاذ أي إجراء.
تبحث عن تقديرات سريعة؟
استخدم حاسبة ضريبة القيمة المضافة للمعاملات المعتادة.
هل تحتاج إلى مراجعة امتثال ضريبة القيمة المضافة؟
إذا بدت أي من السيناريوهات في الأجزاء الثاني أو الثالث أو الرابع مألوفة:
تتخصص فالورين فاينانس آند أدفايزوري في:
آخر مراجعة: 23 October 2026 · راجعه محمد عمران، ACMA
معلومات عامة فقط، وليست استشارة قانونية أو ضريبية.
فالورين شركة استشارية مستقلة، وليست تابعة للهيئة الاتحادية للضرائب أو وزارة المالية.